KLUCZOWE INFORMACJE DLA OSÓB FIZYCZNYCH I PRAWNYCH
Holandia, formalnie Królestwo Niderlandów, to państwo o parlamentarnej demokracji z monarchią konstytucyjną, położone w północno-zachodniej Europie. Graniczy z Morzem Północnym na północy i zachodzie, Belgią na południu oraz Niemcami na wschodzie. Kraj podzielony jest na 12 prowincji na kontynencie oraz trzy specjalne gminy na Karaibach: Bonaire, Sint Eustatius i Saba, które posiadają odrębny reżim podatkowy. Stolicą Holandii jest Amsterdam, a siedziba rządu znajduje się w Hadze. Oficjalnym językiem jest niderlandzki, a walutą euro (EUR).
Holandia odgrywa kluczową rolę w gospodarce europejskiej dzięki stabilnym stosunkom przemysłowym, umiarkowanemu bezrobociu i inflacji oraz istotnej nadwyżce na rachunku bieżącym. To jedno z głównych centrów logistycznych Europy, a także znaczący eksporter produktów rolnych. Przemysł koncentruje się na przetwórstwie spożywczym, chemikaliach, rafineriach ropy naftowej oraz produkcji maszyn elektrycznych.
Wieloletnia tradycja handlowa wpływa na holenderskie prawo i system podatkowy. Przepisy zachęcają do bezpośrednich inwestycji zagranicznych, oferując m.in. zwolnienia z opodatkowania udziałów (participation exemption), system innowacyjnych ulg podatkowych (innovation box) oraz sieć ponad 90 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Holenderska praktyka wydawania wiążących interpretacji podatkowych (tax rulings) działa od ponad 30 lat, zapewniając międzynarodowym grupom przejrzystość co do ich pozycji podatkowej.
Rząd Holandii prowadzi ambitną politykę fiskalną ukierunkowaną na zrównoważony rozwój, wspierając zmiany w systemie podatkowym takie jak przenoszenie obciążeń z pracy na zanieczyszczenia środowiska i konsumpcję. Holandia jest również liderem w dziedzinie innowacji i przedsiębiorczości cyrkularnej, co przyciąga inwestorów z całego świata.
Dzięki strategicznemu położeniu, otwartości na handel i transparentnemu systemowi podatkowemu, Holandia jest postrzegana jako jedna z najbardziej atrakcyjnych jurysdykcji do prowadzenia działalności gospodarczej na świecie.
Od 1 stycznia 2023 roku zmieniono podejście do międzynarodowego unikania podwójnego opodatkowania wynagrodzeń członków zarządów i rad nadzorczych zagranicznych firm. Holandia będzie stosować metodę wyłączenia tylko wtedy, gdy metoda ta została określona w odpowiedniej dwustronnej umowie podatkowej. W innych przypadkach stosowana będzie metoda zaliczenia.
Orzeczenie holenderskiego Sądu Najwyższego wskazało, że wszystkie okoliczności muszą być uwzględnione przy ocenie, czy dana umowa stanowi stosunek pracy. Nawet jeśli jeden z kluczowych warunków (praca, wynagrodzenie, zwierzchnictwo) jest formalnie naruszony, stosunek pracy może nadal istnieć. W związku z tym w 2023 roku rozpoczęto konsultacje w sprawie zmian w ocenie relacji pracowniczych, a od 2025 roku organy podatkowe będą ściślej kontrolować przypadki zatrudnienia.
Od 1 stycznia 2023 roku moment opodatkowania opcji na akcje zależy od możliwości ich zbycia. Jeśli akcje uzyskane z realizacji opcji są natychmiast zbywalne, momentem opodatkowania pozostaje realizacja opcji. Alternatywnie, pracownik może wybrać ten moment w formie pisemnej.
Od 1 stycznia 2024 roku maksymalna kwota dochodu kwalifikującego się do 30% ruling będzie ograniczona do EUR 233,000 (tzw. norma WNT). Osoby korzystające z tej ulgi od 2022 roku będą objęte limitem dopiero od 2026 roku. Ponadto od 2024 roku nastąpi stopniowe zmniejszenie zwolnienia z podatku dla kosztów kwalifikowanych: przez pierwsze 20 miesięcy obowiązuje 30%, następnie 20%, a po 60 miesiącach ulga wygasa. Dodatkowo, od 2025 roku zostanie zniesiona możliwość częściowego statusu nierezydenta w ramach tej ulgi.
Od 2024 roku wprowadzono dwie stawki podatkowe: 24,5% dla dochodów do EUR 67,000 i 33% dla nadwyżki.
Od 2023 roku obowiązuje tymczasowy system, który będzie stosowany do 2026 roku. Majątek dzieli się na trzy kategorie: depozyty bankowe, inne aktywa i długi. Każda kategoria ma przypisany szacunkowy zwrot, a opodatkowanie odbywa się według stawki 36% od kwoty powyżej progu zwolnienia (EUR 57,000 w 2024 roku). Ostatnio Sąd Najwyższy orzekł, że podatek w box 3 powinien być oparty na rzeczywistych zwrotach, co umożliwia podatnikom wykazywanie niższego faktycznego zwrotu niż oszacowany.
Holenderskie prawo podatkowe określa rezydencję podatkową na podstawie analizy wszystkich istotnych faktów i okoliczności. W przypadku sporu, sądy podatkowe badają trwałe powiązania osobiste, a w mniejszym stopniu gospodarcze, z Holandią.
Ekspat jest zazwyczaj uznawany za rezydenta Holandii, jeśli:
Nierezydent może być uznany za kwalifikującego się nierezydenta, co pozwala na korzystanie z niektórych ulg podatkowych dostępnych dla rezydentów. Aby spełnić kryteria, konieczne jest:
Dla przypadków, gdy mniej niż 90% dochodów podlega opodatkowaniu w Holandii, lecz przepisy unijne wymagają uwzględnienia osobistych ulg podatkowych, wprowadzono klauzulę ogólną umożliwiającą uzyskanie takich benefitów.
Na mocy tzw. „30% ruling” osoby uznane za rezydentów podatkowych mogły wybrać status częściowego nierezydenta. Oznaczało to:
Od 2025 roku ta opcja zostanie zniesiona. Przepisy przejściowe umożliwiają korzystanie z tej opcji do końca 2026 roku dla ekspatów, którzy zaczęli ją stosować przed 2024 rokiem.
Holandia stosuje globalny system opodatkowania, co oznacza, że rezydenci są opodatkowani od całości dochodów uzyskanych na całym świecie, podczas gdy nierezydenci płacą podatek jedynie od dochodów uzyskanych z określonych źródeł w Holandii. Do tych źródeł należą m.in. dochody z zatrudnienia, wynagrodzenia dyrektorów, dochody z działalności gospodarczej oraz przychody z nieruchomości położonych w Holandii.
Dochody osobiste w Holandii są dzielone na trzy odrębne kategorie (tzw. „boxy”), z których każda jest opodatkowana według osobnych zasad i stawek. Łączny dochód jest sumą dochodów w tych trzech kategoriach.
Box 1 – Dochód z pracy i zamieszkania:
Obejmuje wynagrodzenia, dochody związane z posiadaniem głównego miejsca zamieszkania (dochód fikcyjny), świadczenia okresowe i płatności związane z zabezpieczeniem dochodu.
Box 2 – Dochód z udziałów o znacznych rozmiarach:
Dotyczy dochodów generowanych z udziałów o znacznych rozmiarach w spółkach (zwykle posiadanie co najmniej 5% akcji).
Box 3 – Dochód z oszczędności i inwestycji:
Obejmuje przychody z oszczędności i inwestycji na zasadzie przypisanego dochodu (więcej szczegółów w sekcji „Opodatkowanie zysków kapitałowych”).
Box 1: Dochód z pracy i zamieszkania:
Box 2: Dochód z udziałów:
Box 3: Dochód z oszczędności i inwestycji:
Holandia wykorzystuje progresywne stawki podatkowe, szczególnie w boxie 1, co skutkuje wyższym opodatkowaniem osób o większych dochodach. Natomiast boxy 2 i 3 mają uproszczone podejście do kalkulacji podatku, bazując na procentowych stawkach dla określonych rodzajów aktywów.
Ten podział umożliwia elastyczność w zarządzaniu obciążeniami podatkowymi w zależności od struktury dochodów.
Holandia stosuje zróżnicowane podejście do opodatkowania zysków kapitałowych, dywidend i dochodów z inwestycji w ramach swojego systemu podatkowego, dzieląc dochody na trzy kategorie podatkowe („boxy”). To pozwala na precyzyjne opodatkowanie różnych rodzajów przychodów.
Zyski kapitałowe jako takie nie podlegają odrębnemu opodatkowaniu w Holandii, chyba że są związane z działalnością gospodarczą, inwestycjami lukratywnymi lub udziałami o znacznych rozmiarach:
Dywidendy otrzymywane przez rezydentów podlegają następującym zasadom:
Inwestycje w Holandii są opodatkowane w różny sposób w zależności od rodzaju aktywów:
Od 2023 roku obowiązuje system przejściowy, który dzieli aktywa na trzy kategorie: depozyty bankowe, inne aktywa i długi. Wartość aktywów z każdej kategorii jest przypisywana do ryczałtowego zwrotu, a podatek jest naliczany od średniego zwrotu netto.
Nierezydenci są opodatkowani jedynie od dochodów ze źródeł holenderskich. Dywidendy i zyski z udziałów o znacznych rozmiarach w holenderskich spółkach podlegają opodatkowaniu w Holandii, o ile umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie przewidują inaczej.
Dochody z udziałów o znacznych rozmiarach są opodatkowane w boxie 2, co obejmuje dywidendy i zyski ze sprzedaży udziałów. W przypadku nierezydentów, dochody z takich udziałów w holenderskich spółkach również podlegają opodatkowaniu, co może być złagodzone przez umowy międzynarodowe.
Holandia wprowadziła w ostatnich latach szereg istotnych zmian w swoim systemie podatku od osób prawnych (CIT), podkreślając dążenie do zapewnienia przejrzystości, zgodności z regulacjami międzynarodowymi oraz przyciągnięcia inwestycji zagranicznych. Oto kluczowe zmiany:
Od 2024 roku rozszerzono obowiązujący podatek u źródła (WHT) na odsetki i tantiemy, obejmując nim również dywidendy wypłacane do jurysdykcji o niskim opodatkowaniu lub tych uznanych za niechętne współpracy w zakresie wymiany informacji podatkowych. Ma to na celu ograniczenie możliwości unikania opodatkowania przez struktury międzynarodowe.
Od 2022 roku wprowadzono nieograniczoną w czasie możliwość przenoszenia strat na przyszłe lata. Jednak w przypadku zysków przekraczających 1 mln EUR straty mogą być rozliczane tylko do 50% nadwyżki ponad ten próg.
Od października 2023 roku wprowadzono fazę przejściową mechanizmu CBAM, mającego na celu ograniczenie emisji gazów cieplarnianych związanych z importem towarów do UE. Po zakończeniu fazy przejściowej w 2025 roku nałożone zostaną pełne opłaty na import emisjochłonnych dóbr.
Od stycznia 2023 roku obowiązują nowe przepisy dotyczące raportowania dochodów uzyskiwanych na platformach cyfrowych. Operatorzy platform muszą raportować dane finansowe za rok 2023 w 2024 roku.
Holandia kontynuuje aktywną politykę traktatową, dążąc do modernizacji istniejących umów. W ostatnich latach podpisano nowe umowy m.in. z Belgią i Bangladeszem oraz wprowadzono protokoły dla pracowników transgranicznych.
Rezydencja podatkowa osób prawnych w Holandii zależy od indywidualnych okoliczności każdej spółki. Kluczowe znaczenie mają zarządzanie i kontrola, czyli miejsce, w którym podejmowane są strategiczne decyzje dotyczące działalności firmy. Spółki zarejestrowane zgodnie z holenderskim prawem są automatycznie uznawane za rezydentów podatkowych Holandii, choć w odniesieniu do niektórych przepisów, takich jak zwolnienie z opodatkowania udziałów czy reżim konsolidacji podatkowej, mogą obowiązywać wyjątki.
Podmioty zagraniczne podlegają opodatkowaniu w Holandii wyłącznie w zakresie dochodów uzyskanych ze źródeł holenderskich, takich jak zyski z działalności stałego zakładu (PE) lub przychody z nieruchomości położonych w Holandii.
Od 2020 roku definicja pojęcia „stałego zakładu” została włączona do holenderskiej ustawy o CIT („Wet Vpb 1969”). To prawne pojęcie stosuje się również w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych („Wet IB 2001”), podatku od wynagrodzeń („Wet LB 1964”) oraz w jednostronnych środkach zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu („Bvdb 2001”).
W sytuacjach, gdzie zastosowanie mają umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, definicja „stałego zakładu” jest określona w odpowiedniej umowie. W przypadku braku takiej umowy, stosuje się definicję zawartą w art. 5 Modelowej Konwencji OECD z 2017 roku.
Definicja „stałego zakładu” została usankcjonowana w holenderskim prawie podatkowym w związku z implementacją Wielostronnej Konwencji („MLI”), która weszła w życie w Holandii 1 lipca 2019 roku i ma zastosowanie od 1 stycznia 2020 roku. MLI wprowadza dodatkowe regulacje związane z definicją „stałego zakładu”, co ma istotny wpływ na rozliczenia podatkowe w Holandii.
Holandia, jako kraj o szerokiej sieci umów podatkowych, oferuje korzystne warunki zarówno dla spółek lokalnych, jak i zagranicznych, jednocześnie dostosowując przepisy do międzynarodowych standardów, takich jak wytyczne OECD
Zjednoczone Emiraty Arabskie (ZEA) od dawna przyciągają uwagę inwestorów z całego świata dzięki swojej korzystnej polityce podatkowej. Wprowadzenie federalnego podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) od 1 czerwca 2023 roku stanowiło znaczący krok w dostosowaniu ZEA do globalnych standardów podatkowych. Nowe regulacje mają na celu zachowanie konkurencyjności ZEA jako jednego z najatrakcyjniejszych rynków biznesowych, jednocześnie wprowadzając mechanizmy zgodne z inicjatywami OECD, takimi jak reguły Pillar Two.
Federalny system CIT obowiązuje we wszystkich Emiratach i obejmuje większość działalności gospodarczych. Podstawowe stawki CIT wynoszą:
Dodatkowo, planowane wdrożenie top-up tax dla międzynarodowych przedsiębiorstw wielonarodowych (MNEs), zgodnie z regułami OECD, ma zapewnić minimalną efektywną stawkę podatkową na poziomie 15% dla największych korporacji działających globalnie.
Niektóre podmioty są zwolnione z podatku CIT, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów. Wśród nich znajdują się:
Te wyjątki mają na celu wspieranie strategicznych sektorów gospodarki oraz działalności o charakterze non-profit.
Mimo wprowadzenia federalnego CIT, działalność związana z przemysłem naftowym, gazowym i petrochemicznym nadal podlega opodatkowaniu zgodnie z umowami koncesyjnymi na poziomie Emiratów, co oznacza różnorodność stawek podatkowych w zależności od lokalnych regulacji.
Banki zagraniczne operujące w ZEA płacą podatek dochodowy na poziomie 20%, co wynika z odrębnych dekretów bankowych w poszczególnych Emiratach.
Strefy wolnocłowe, takie jak Dubai International Financial Centre (DIFC) i Abu Dhabi Global Market (ADGM), odgrywają kluczową rolę w strategii ZEA jako globalnego centrum biznesowego. Podmioty działające w tych strefach mogą korzystać z preferencyjnych stawek CIT, pod warunkiem spełnienia wymogów dotyczących działalności kwalifikującej się.
Wprowadzenie przepisów dotyczących cen transferowych oraz raportowania według krajów (CbC) stanowi fundament przejrzystego i zgodnego z międzynarodowymi standardami systemu podatkowego. Transfer pricing zapewnia, że transakcje między podmiotami powiązanymi są rozliczane na warunkach rynkowych, co ogranicza ryzyko agresywnych strategii optymalizacyjnych.
Holenderski system podatkowy oferuje szeroki wachlarz regulacji dotyczących opodatkowania zysków kapitałowych, dywidend i dochodów z inwestycji, które są istotne zarówno dla lokalnych, jak i międzynarodowych firm. Kluczowe elementy obejmują:
Zyski kapitałowe są opodatkowane jako dochód zwykły, chyba że spełniają warunki zwolnienia w ramach tzw. participation exemption. Zyski z tytułu sprzedaży udziałów w spółkach kwalifikujących się do tej ulgi są zwolnione z opodatkowania.
Zyski ze sprzedaży aktywów amortyzowanych można odroczyć, tworząc rezerwę reinwestycyjną, pod warunkiem, że zostaną ponownie zainwestowane w określonym czasie. Rezerwa ta musi zostać wykorzystana w ciągu trzech lat; w przeciwnym razie zostanie dodana do podstawy opodatkowania.
Straty kapitałowe są odliczalne z wyjątkiem strat wynikających ze sprzedaży udziałów kwalifikujących się do participation exemption.
Dywidendy wypłacane przez holenderskie spółki są zwolnione z podatku CIT, jeśli spełniają warunki participation exemption. Zwolnienie obejmuje dywidendy pieniężne, dywidendy rzeczowe, akcje bonusowe, ukryte podziały zysków, a także zyski kapitałowe związane z tymi udziałami.
Participation exemption dotyczy udziałów o wartości co najmniej 5% kapitału spółki zależnej, pod warunkiem, że udziały te nie są traktowane jako inwestycja portfelowa lub spełniają kryteria testu podatkowego (dochody podlegają efektywnemu opodatkowaniu na poziomie co najmniej 10%) lub testu aktywów (co najmniej 50% aktywów spółki zależnej nie stanowią inwestycje portfelowe).
Dywidendy, które nie spełniają warunków participation exemption, są w pełni opodatkowane według standardowej stawki CIT. Podmioty międzynarodowe mogą skorzystać z ulg wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Dochody z odsetek i opłat licencyjnych są opodatkowane jako dochód zwykły według standardowej stawki CIT. W określonych przypadkach stosuje się warunkowy podatek u źródła od odsetek i opłat licencyjnych, jeśli beneficjent znajduje się w kraju o niskim opodatkowaniu lub w kraju, który nie współpracuje w zakresie wymiany informacji.
Holenderskie spółki są opodatkowane od swoich globalnych dochodów, jednak część dochodów zagranicznych, takich jak dochody z oddziałów, nieruchomości zagranicznych czy inne określone dochody, jest wyłączona z podstawy opodatkowania dzięki tzw. object exemption. System ten eliminuje podwójne opodatkowanie, ale nie pozwala na odliczenie strat z działalności zagranicznych oddziałów (z wyjątkiem strat ostatecznych).
W przypadku zagranicznych dywidend, odsetek i opłat licencyjnych stosuje się ulgi podatkowe na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub jednostronnych przepisów holenderskich. Jeśli dywidendy spełniają warunki participation exemption, podatek u źródła nie podlega odliczeniu, co sprawia, że stanowi on realny koszt dla firm.
Dywidendy w formie akcji są opodatkowane jako dochód dywidendowy, o ile pochodzą z wypracowanych nadwyżek. Jeśli dywidendy w formie akcji są wypłacane z kapitału zapasowego (agio), pozostają nieopodatkowane, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów.
Holenderski system podatkowy, z jego szerokimi ulgami i zwolnieniami, czyni Holandię atrakcyjnym miejscem dla międzynarodowych inwestycji, szczególnie w sektorze holdingowym i funduszowym.
Holandia, dzięki swojej strategicznej lokalizacji w Europie i atrakcyjnemu systemowi podatkowemu, stanowi jeden z kluczowych wyborów dla międzynarodowych inwestorów. Transparentne regulacje, szeroka sieć umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz innowacyjne podejście do optymalizacji podatkowej czynią Holandię liderem w przyciąganiu zagranicznych inwestycji.
Niezależnie od tego, czy planujesz założyć holding, zdywersyfikować portfel inwestycyjny czy zoptymalizować opodatkowanie zysków kapitałowych, Holandia oferuje doskonałe warunki do prowadzenia biznesu.
Nasza kancelaria wspiera przedsiębiorców w:
Holenderski system podatkowy może być skomplikowany, ale dzięki naszemu doświadczeniu i znajomości lokalnych przepisów zapewniamy pełne wsparcie w każdym aspekcie. Skontaktuj się z nami, aby Twoja działalność w Holandii działała na najlepszych możliwych warunkach. Twój sukces zaczyna się od właściwej strategii – opracuj ją z nami!
Kancelaria Jabłońscy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działa na podstawie wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla M. St. Warszawy w Warszawie, XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS 0000619709; wpisana jest do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej REGON za numerem 364516606 oraz oznaczona numerem identyfikacji podatkowej NIP 1132910751.
