Szwajcaria położona jest w samym sercu Europy między Alpami a górami Jura, gdzie graniczy od północy z Niemcami, od zachodu z Francją, od południa z Włochami, a od wschodu z Austrią i Liechtensteinem. Ze względu na to centralne położenie, Szwajcaria oferuje dużą różnorodność kultur i języków. Stolicą Szwajcarii jest Berno, a oficjalną walutą jest frank szwajcarski (CHF). Oficjalnymi językami w Szwajcarii są niemiecki, francuski, włoski i haeto-romański. Jej liberalny system gospodarczy, stabilność polityczna i ścisła integracja z gospodarkami innych krajów czynią ją atrakcyjną lokalizacją dla biznesu.
Szwajcaria ma strukturę federalistyczną i jest podzielona na trzy poziomy polityczne: federalny, kantonalny i gminny (zwany również poziomem gminnym). Kraj składa się z 26 kantonów, które są suwerenne, o ile ich suwerenność nie jest ograniczona przez konstytucję federalną. Zgromadzenie Federalne, zwane również parlamentem, składa się z dwóch izb: Rady Narodowej, która reprezentuje “suwerenów” (naród szwajcarski), oraz Rady Stanu, która reprezentuje 26 kantonów. Rząd federalny jest znany jako Rada Federalna. Składa się ona z siedmiu członków (szefów poszczególnych departamentów) i działa jako organ kolegialny.
W 1961 r. Szwajcaria podpisała Konwencję o Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Od 2002 r. Szwajcaria jest członkiem Organizacji Narodów Zjednoczonych (ONZ), która ma swoje biuro w Genewie, a także odgrywa ważną rolę w wyspecjalizowanych i ważnych organizacjach gospodarczych ONZ. Ponadto, od 1960 r., Szwajcaria jest członkiem Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA). Szwajcaria nie jest jednak członkiem Unii Europejskiej (UE).
Szwajcaria jest zamożną, nowoczesną i liberalną gospodarką rynkową z niskim bezrobociem, wysoko wykwalifikowaną siłą roboczą oraz produktem krajowym brutto (PKB) na jednego mieszkańca, który jest jednym z najwyższych na świecie. Gospodarka Szwajcarii korzysta z wysoko rozwiniętego sektora usług, na czele z usługami finansowymi; silnego przemysłu wytwórczego, który specjalizuje się w produkcji opartej na zaawansowanych technologiach i wiedzy; oraz ugruntowanego przemysłu farmaceutycznego i chemicznego. W ostatnich latach Szwajcaria dostosowała swoje praktyki gospodarcze w dużej mierze do Unii Europejskiej w celu zwiększenia swojej międzynarodowej konkurencyjności. W 2009 r. Szwajcaria zgodziła się dostosować do przepisów OECD dotyczących pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych, w tym w zakresie uchylania się od płacenia podatków. W związku z tym rząd renegocjował swoje umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (DTT) z wieloma krajami.
Wszystkie osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi są opodatkowane od ich światowych dochodów i majątku. Osoby fizyczne nie będące rezydentami podatkowymi są opodatkowane tylko od szwajcarskich źródeł dochodu i bogactwa.
Podatki dochodowe są nakładane na trzech różnych poziomach: na poziomie federalnym (który jest taki sam w całej Szwajcarii), na poziomie kantonu (który jest taki sam w obrębie danego kantonu i opiera się na własnym prawie podatkowym kantonu i stawkach podatkowych) oraz na poziomie gminnym (gminy przestrzegają prawa podatkowego kantonu, ale są uprawnione do ustalania własnej stawki podatku gminnego w ramach określonych parametrów). Stawki podatku dochodowego są progresywne na poziomie federalnym i w większości kantonów. Niektóre kantony wprowadziły ostatnio opodatkowanie według jednolitych stawek.
Wszystkie dochody są opodatkowane na podstawie tego samego zeznania podatkowego z zasadniczo tą samą stawką podatkową (tzn. wszystkie źródła dochodu są zsumowane), a od takiego łącznego dochodu odejmuje się wszystkie obowiązujące potrącenia. Powoduje to zastosowanie stawki podatkowej, która jest nakładana na wszystkie dochody podlegające opodatkowaniu. Na podstawie obowiązujących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (DTT), rzeczywisty dochód podlegający opodatkowaniu w Szwajcarii może różnić się od stawki podatkowej określającej dochód. Ponadto dochód z dywidend ze znaczących udziałów może być opodatkowany niższą stawką podatkową na podstawie krajowego prawa federalnego i kantonalnego.
Wszystkie osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi są opodatkowane od ich światowych dochodów i majątku. Osoba fizyczna jest uznawana za rezydenta podatkowego na mocy szwajcarskiego prawa podatkowego, jeżeli:
osoba fizyczna ma zamiar na stałe zamieszkać w Szwajcarii, w której zazwyczaj znajduje się jej ośrodek interesów życiowych i jest zarejestrowana w urzędzie gminy, lub
jeżeli dana osoba przebywa w Szwajcarii z zamiarem wykonywania działalności zarobkowej przez nieprzerwany okres (z pominięciem krótkich nieobecności) co najmniej 30 dni, lub
jeżeli indywidualne pobyty w Szwajcarii bez zamiaru wykonywania działalności zarobkowej przez kolejny okres (z pominięciem krótkich nieobecności) co najmniej 90 dni.
Osoby fizyczne nie będące rezydentami podatkowymi są opodatkowane jedynie w odniesieniu do szwajcarskich źródeł dochodu i majątku, takich jak np:
dochody z zatrudnienia uzyskane w wyniku pracy fizycznej w Szwajcarii;
wynagrodzenia otrzymywane jako członek zarządu lub zarządu szwajcarskiej spółki;
dywidendy otrzymane od spółki szwajcarskiej;
odsetki od szwajcarskich rachunków bankowych;
nieruchomości w Szwajcarii;
emerytury i podobne dochody;
dochód przypisany do stałego miejsca prowadzenia działalności w Szwajcarii.
Zasady te mają zastosowanie w odniesieniu do podatków federalnych, jak również kantonalnych. Nie wymagają one minimalnej obecności w Szwajcarii.
Zyski kapitałowe
Prywatne zyski kapitałowe z majątku ruchomego (np. akcji) są zazwyczaj zwolnione z podatku w całej Szwajcarii, o ile dana osoba fizyczna nie kwalifikuje się jako zawodowy makler papierów wartościowych.
Zyski kapitałowe osiągnięte w wyniku sprzedaży szwajcarskich aktywów nieruchome, tj. nieruchomości, podlegają jednak kantonalnemu podatkowi od zysków kapitałowych. Stawka podatku różni się w zależności od kantonu i zazwyczaj jest progresywna w zależności od samego zysku kapitałowego. Często stosuje się dopłaty w przypadku krótkich okresów posiadania aktywów (mniej niż dwa do trzech lat), a w przypadku dłuższych okresów posiadania aktywów (ponad pięć lat) przyznaje się obniżki.
Dochód z dywidend
Dochody z tytułu dywidend uzyskiwane z inwestycji podlegają opodatkowaniu według stawek zwykłych wraz z pozostałymi dochodami. Co do zasady, dywidendy ze źródeł szwajcarskich podlegają 35% podatkowi u źródła, który może być zaliczony na poczet szwajcarskiego podatku dochodowego, jeżeli taki dochód z tytułu dywidendy zostanie zadeklarowany prawidłowo i w całości.
Przychody z tytułu odsetek
Przychody z tytułu odsetek uzyskiwane z inwestycji są opodatkowane według stawek zwykłych wraz z pozostałymi przychodami. Ogólnie rzecz biorąc, niektóre odsetki ze źródeł szwajcarskich (np. szwajcarskie rachunki bankowe) podlegają opodatkowaniu 35% WHT. Szwajcarski podatek u źródła może z reguły zostać zaliczony na poczet szwajcarskiego podatku dochodowego, jeżeli takie dochody z tytułu odsetek są zadeklarowane prawidłowo i w całości.
Spółki będące rezydentami podlegają szwajcarskiemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych (CIT) od ich zysków podlegających opodatkowaniu, osiągniętych w Szwajcarii. Podatek CIT jest pobierany na poziomie federalnym, kantonalnym i gminnym. Dochód ze źródeł zagranicznych przypisywany zagranicznym zakładom stałym lub nieruchomościom znajdującym się za granicą jest wyłączony ze szwajcarskiej podstawy opodatkowania i uwzględniany tylko dla celów progresji stawek w kantonach stosujących progresywne stawki podatkowe.
Spółki nie będące rezydentami mogą podlegać szwajcarskiemu CIT, jeżeli są (alternatywnie) wspólnikami szwajcarskiego przedsiębiorstwa, mają zakład stały w Szwajcarii, posiadają nieruchomość w Szwajcarii, mają należności kredytowe zabezpieczone hipoteką na szwajcarskiej nieruchomości lub zajmują się lub pośredniczą w obrocie nieruchomościami w Szwajcarii. Spółki nie będące rezydentami są opodatkowane od dochodów uzyskanych w Szwajcarii.
Poziom federalny
Szwajcaria pobiera bezpośredni federalny podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości 8,5% od zysku po opodatkowaniu. W związku z tym, CIT jest odliczany od podatku i zmniejsza obowiązującą podstawę opodatkowania (tj. dochód podlegający opodatkowaniu), co daje bezpośrednią stawkę federalną CIT od zysku przed opodatkowaniem w wysokości około 7,83%. Na poziomie federalnym nie jest pobierany żaden podatek kapitałowy od osób prawnych.
Poziom kantonalny/wspólnotowy
Oprócz bezpośredniego federalnego podatku dochodowego od osób prawnych, każdy kanton ma swoje własne prawo podatkowe i pobiera kantonalne i gminne podatki dochodowe od osób prawnych i kapitałowe według różnych stawek. W związku z tym obciążenia podatkowe dotyczące dochodów (i kapitału) różnią się w poszczególnych kantonach. Niektóre podatki kantonalne i gminne są nakładane według stawek progresywnych.
Ogólne stawki podatkowe
Ogólnie rzecz biorąc, ogólny przybliżony zakres maksymalnej stawki podatku CIT od zysku przed opodatkowaniem dla podatków federalnych, kantonalnych i gminnych wynosi od 11,4% do 24,2% (na dzień 1 stycznia 2020 r.: od 11,9% do 21,6%), w zależności od lokalizacji siedziby firmy w Szwajcarii. Wraz z wejściem w życie TRAF od 1 stycznia 2020 r. zniesione zostaną specjalne kantonalne systemy podatkowe (np. systemy dotyczące spółek holdingowych, spółek z siedzibą, spółek handlu mieszanego). Jednocześnie większość kantonów obniża swoją stawkę podatku dochodowego od osób prawnych, co skutkuje efektywną stawką podatkową wynoszącą około 12-14% w większości kantonów i wprowadza środki zastępcze uznane na szczeblu międzynarodowym, takie jak zgodny z OECD patent box, superodliczenie na badania i rozwój.
Spółka jest uważana za mającą siedzibę w Szwajcarii, jeżeli jej siedziba znajduje się w Szwajcarii. Rezydencja jest również związana z miejscem skutecznego zarządzania, które może być miejscem, z którego kierowane są bieżące działania i/lub miejscem, z którego podejmowane są decyzje zarządcze.
Wynik podatkowy opiera się na ustawowych zasadach rachunkowości dotyczących zysku/straty i jest obliczany dla celów podatkowych. Rachunkowość ustawowa prowadzona jest na zasadzie memoriałowej zgodnie z obowiązującymi standardami rachunkowości.
Dla niektórych typów podmiotów prawnych występuję obowiązek dokonania corocznego badania sprawozdania finansowego.
Dywidendy otrzymane przez jedną spółkę będącą rezydentem od drugiej, niezależnie od tego, czy jest to spółka zależna, czy też nie, podlegają opodatkowaniu od kwoty brutto będącej w posiadaniu odbiorcy. Jeżeli wypłacone zyski zostały opodatkowane, spółka otrzymująca nie powinna być obciążana żadnym innym podatkiem. Jednakże w przypadku udziałowców będących rezydentami, jeżeli stawka podatku dochodowego od osób prawnych w roku, w którym zostały osiągnięte zyski, jest niższa niż w roku, w którym zostały one wypłacone, należna jest kwota równa różnicy stawek (uzupełnienie). Jeżeli wypłata następuje z nieopodatkowanego dochodu, dywidenda będzie zwolniona od podatku w rękach spółki otrzymującej.
Dywidendy i zyski ze zbycia akcji otrzymane przez inwestora korporacyjnego od spółki niebędącej rezydentem (lub od spółki osobowej niebędącej rezydentem, pod pewnymi warunkami), jak również zyski z zakładu stałego, w tym zagranicznego oddziału, mogą kwalifikować się do zwolnienia z udziału w kapitale zakładowym na Malcie, pod warunkiem spełnienia pewnych warunków ustawowych. Zamiast ubiegać się o zwolnienie z podatku od udziałów kapitałowych, może zostać zapłacony odpowiedni podatek maltański, a następnie, po wypłacie takich opodatkowanych zysków, udziałowiec może ubiegać się o pełny zwrot podatku zapłaconego od takich zysków w ramach maltańskiego systemu opodatkowania dywidend.
Zwolnienie z podatku od udziałów kapitałowych może mieć również zastosowanie do zysków ze zbycia udziałów kapitałowych w podmiotach będących rezydentami maltańskimi. Podział opodatkowanego dochodu przez maltańskie spółki będące rezydentami nie podlega dalszemu opodatkowaniu w ramach systemu pełnej kompensaty.
Dochód z dywidend
Dywidendy kwalifikujące się do ulgi z tytułu uczestnictwa to dywidendy z tytułu uczestnictwa stanowiące co najmniej 10% kapitału zakładowego lub 10% zysków i rezerw innej spółki i/lub mające wartość rynkową co najmniej 1 mln CHF. Należy pamiętać, że nie istnieje minimalny okres posiadania udziałów ani wymóg, aby spółka zależna wypłacająca dywidendę podlegała CIT w jurysdykcji miejsca zamieszkania.
Zyski kapitałowe
Zyski kapitałowe ze zbycia kwalifikowanego udziału kapitałowego są zasadniczo uprawnione do ulgi z tytułu objęcia udziału kapitałowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Warto zauważyć, że zyski kapitałowe są uprawnione do ulgi z tytułu udziału w zyskach kapitałowych tylko w zakresie, w jakim cena sprzedaży przewyższa pierwotne koszty inwestycji (powszechnie nazywane również “kosztami nabycia”) udziału, podczas gdy podatek podlega tak zwanej “odzyskanej amortyzacji” (tj. kwocie poprzednich amortyzacji).
Dochody z tytułu odsetek stanowią dochód podlegający opodatkowaniu. Nie ma znaczenia, czy wypłata odsetek została dokonana przez podmiot powiązany (spółkę powiązaną lub udziałowca), czy też przez osobę trzecią.
Dochód z tytułu opłat licencyjnych stanowi dochód podlegający opodatkowaniu. Zasadniczo podlega on zwykłemu CIT na poziomie federalnym, kantonalnym i gminnym.
Dzięki szwajcarskiej reformie podatkowej z dniem 1 stycznia 2020 r. zostanie wprowadzony patent box na poziomie kantonalnym i gminnym. Obniży ona CIT od dochodów z licencji na kwalifikujące się patenty, tj. obniży opodatkowanie dochodów realizowanych z patentów.
Co do zasady, od 1 stycznia 2018 r. przychody ze sprzedaży i usług świadczonych w Szwajcarii podlegają opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 7,7% (poprzednio 8%). Towary na podstawowe potrzeby podlegają opodatkowaniu VAT-em według obniżonej stawki 2,5% (stawka ta nie uległa zmianie). Ponadto, usługi związane ze świadczeniem usług noclegowych podlegają opodatkowaniu VAT-em według specjalnej stawki 3,7% (poprzednio 3,8%).
Każda osoba, bez względu na formę prawną, przedmiot i zamiar osiągnięcia zysku, podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli prowadzi działalność gospodarczą i nie jest zwolniona z obowiązku podatkowego. Osoba prowadzi działalność gospodarczą, jeżeli samodzielnie wykonuje działalność zawodową lub gospodarczą w celu trwałego uzyskania dochodu z dostaw i działa na zewnątrz pod własnym nazwiskiem. Podatnicy muszą zarejestrować się w Szwajcarskiej Federalnej Administracji Podatkowej z własnej inicjatywy na piśmie w określonych terminach. Zarejestrowany podatnik jest zasadniczo uprawniony do odliczenia od należnego podatku VAT kwoty podatku VAT naliczonego przez dostawców lub zapłaconego z tytułu importu.
Od 1 stycznia 2018 r. coraz większa liczba firm zagranicznych podlega szwajcarskiemu podatkowi VAT. Obowiązek podatkowy zagranicznych spółek, które dostarczają towary do Szwajcarii, jest obliczany na podstawie ich światowych obrotów. W związku z tym, jeśli przedsiębiorstwo generuje mniej niż 100.000 CHF z tytułu dostaw towarów do Szwajcarii, a jego obrót globalny wynosi co najmniej 100.000 CHF, to od 1 stycznia 2018 r. jest ono zobowiązane do zapłaty podatku VAT w Szwajcarii od swojego pierwszego franka szwajcarskiego.
Od 1 stycznia 2019 r. zagraniczne firmy wysyłkowe są zobowiązane do zapłaty podatku VAT w Szwajcarii, jeśli generują co najmniej 100 000 CHF rocznego obrotu z małych przesyłek do Szwajcarii. Takie zagraniczne firmy wysyłkowe są zrównane dla celów VAT z firmami szwajcarskimi.
Stawki podatku VAT są uzależnione od sprzedawanych towarów lub świadczonych usług. Niektóre dostawy są zwolnione z podatku bez kredytu (np. leczenie szpitalne, usługi kulturalne, obroty z tytułu ubezpieczeń i reasekuracji, szczególne obroty w dziedzinie transakcji pieniężnych i kapitałowych), a niektóre dostawy są całkowicie zwolnione z podatku (np. dostawa towarów, które są transportowane lub wysyłane bezpośrednio za granicę). Różnica odnosi się do faktu, że nie można odliczyć naliczonego podatku VAT związanego z dostawami zwolnionymi z podatku bez prawa do odliczenia, podczas gdy dostawy zwolnione z podatku w pełni kwalifikują się do odliczenia naliczonego podatku VAT.
Wszystkie towary przybywające do Szwajcarii z zagranicy podlegają z reguły opłacie celnej i podatkowi VAT w przywozie. Opłata celna jest obliczana na podstawie wagi brutto przywożonych towarów, gdzie stosuje się stawki wagowe dla poszczególnych kategorii. Produkty takie jak napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, żywność i tekstylia są typowymi kategoriami o wyższych stawkach celnych. Ponadto od 1 stycznia 2018 r. importowane towary podlegają podatkowi VAT od importu w wysokości zasadniczo 7,7% (poprzednio 8%). Na niektóre towary (np. żywność, napoje bezalkoholowe, książki, czasopisma, produkty farmaceutyczne) stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 2,5%.
Kancelaria Jabłońscy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działa na podstawie wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla M. St. Warszawy w Warszawie, XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS 0000619709; wpisana jest do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej REGON za numerem 364516606 oraz oznaczona numerem identyfikacji podatkowej NIP 1132910751.
